Одним из важных инструментов решения спорных вопросов в сфере налогообложения является налоговая экспертиза, имеющая существенное значение для защиты прав, обеспечения законных интересов бухгалтеров, аудиторов, налогоплательщиков, налоговых и правоохранительных органов, задействованных в проведении государственной налоговой политики
Налоговый кодекс в ст. 95 предусматривает возможность привлечения эксперта в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в т.ч. при проведении выездных налоговых проверок, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Налоговый кодекс также определяет:
- основания для назначения экспертизы,
- сведения, которые должны быть отображены в постановлении должностного лица налогового органа о назначении экспертизы,
- сформулированы права и обязанности эксперта,
- регламентированы вопросы формы и содержания экспертного заключения,
- вопросы, связанные с возможностью выхода эксперта за рамки поставленных перед ним задач,
- основания для проведения дополнительной и повторной экспертизы.
В узком, отраслевом значении налоговая экспертиза – это экспертиза, назначаемая налоговым органом в рамках процедуры налогового контроля.
В широком смысле это судебная налоговая экспертиза, обусловленная процессуальными нормами, детализированная спецификой судопроизводства.
Виды экспертиз
Приказ Министерства юстиции Российской Федерации «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» выделены бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза в числе самостоятельных родов (видов) судебных экспертиз. «Налоговая» экспертиза отдельно не выделяется.
Бухгалтерская экспертиза предполагает исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.
Финансово-экономическая экспертиза – это исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
Налоговая экспертиза в качестве самостоятельного вида экспертиз не выделяется. Она чаще выступает как инструмент проведения расследования налоговых дел в административном, налоговом, арбитражном, уголовном процессах. Как следствие, налоговая экспертиза традиционно рассматривается в как неотъемлемый элемент судебной бухгалтерской либо финансово-экономической экспертизы.
Исследование по налоговым вопросам проводится:
судебная налоговая экспертиза – по инициативе суда или следствия. Судебная экспертиза может быть назначена судом или следователем самостоятельно или на основании ходатайства стороны по делу.
внесудебная налоговая экспертиза – по инициативе налогоплательщика, юриста, адвоката в форме экспертизы или заключения специалиста.
Судебная налоговая экспертиза — это исследование первичных учетных документов, используемых при определении элементов налогообложения, регистров учета и отчетности, основанное на использовании специальных знаний в области бухгалтерского учета и налогового законодательства и направленное на установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов и страховых взносов, а также выявление нарушений требований налогового законодательства.